Учет, анализ и внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Система ПБО»

Глава 1. Теоретические основы учета, анализа и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда

Понятие и сущность заработной платы

Понятийная структура зарплаты дается в статье 129 Трудового кодекса Российской федерации, в которой изображается зарплата как дань, как фактор человеческого труда в прямой зависимости от мастерства человека, условий на которые он согласился, качественного и количественного вклада в процесс, условий в которые он был поставлен, а также того где находится предприятие в котором он трудится, его заслуги или льготы в прошлом, сюда же можно включить и мотивирующие выплаты, например, премии и иные поощрения [1].

Видимо это слишком не простое определение, а сам по себе труд ценен, если он поощряем и оправдан в натуральном или денежном выражении, простые понятийные выражения дают нам понять эту категорию. Понятие труда представлено на рисунке 1.

Рисунок 1 – Понятие труда

Мысли, посещаемые человечество в стремлении понять категорию зарплаты, неоднократно посещали и ученых, которые стремились ее раскрыть, сделать более понятной и донести до массы людей, так, чтобы они ее тоже поняли. Денежное выражение стоимости товара, как еще это можно понять или переформулировать в узком смысле, так что бы разграничить понятие труда и рабочей силы. Труд — это не товар, его нельзя измерить или посчитать, можно предположить, что он не имеет своей стоимости. А рабочая сила все же имеет стоимость, так как она способна к труду и вот как раз ей и можно приписать стоимость, а соответственно и определить ее цену в денежном эквиваленте, концепции рабочей силы представлены в таблице 1 [10].

Таблица 1

Концепции рабочей силы

Направление

Роль работника

Цель системы оплаты

Использование трудовых ресурсов (Ф. Тейлор, О. Ерманский, А. Гастев)

Источник труда

Полная регламентация

Управление персоналом (А. Файоль, Г. Сайсон,

В.Тарасов)

Источник труда

Выполнение должностных

обязанностей

Управление человеческими ресурсами (Д. Мей, Л. Кунельский, П. Миронов)

Невозобновляемый источник труда

Выполнение трудовых функций

Управление человеком (А.Здравомыслов,

Б. Ананьев)

Личность и ее

рабочая сила

Мотивация

Управление человеческим капиталом

(Ф. Махлуп, Л. Туроу, Г. Беккер)

Личность и ее

знания и навыки

Мотивация,

долговременная занятость

Управление интеллектуальным капиталом

(К. Свэйби, Л. Эдвинссон)

Нематериальный актив, знания

Интеллектуально-

ориентированная

мотивация

На уровне рынка труда есть много экономических элементов, определяющих понятия и раскрывающие их, такое понятие как зарплата впитывает в себя цену работы человека и указывает на то, какие продукты и по какой стоимости человек потребляет, так что бы ему хватало на собственную жизнь и на зарождение новой жизни которая в последствии его заменит и будет так же трудиться, при этом человек стремится удовлетворить свои первичные потребности и еще что бы оставалось на удовлетворение духовных потребностей.

Практическое использование термина зарплата возможно лишь в случае полного понимания ее сущности и специфики в прикладном применении на уровне постоянно меняющегося экономического мира.

Практика показывает, что элементы зарплаты не так то и просто истолковать, можно запутаться во всех ее формулировках и определениях, которые пытаются определить этот термин, критическое толкование позволяет пролить свет на этот термин и его многообразие можно выделить лишь опираясь на конкретный случай.

Если делить понятийные категории зарплаты и по существу оплаты труда, нужно обратиться к конкретики, а использование этих понятий постоянно заменяя одно на другое, как и по факту, так и при разговоре можно прийти к лексической ошибки.

Деление данных понятий дает нам как результат понимание, что все такие зарплата относится к части доходности предпринимателя, которую он выделяет из своего дохода и делится этим доходом со своими работниками, на условиях двусторонней договоренности, в зависимости от той работы которая была выполнена, за счет которой он и получил доход. А если брать оплату труда, то это уже есть обязанность предпринимателя, гарантирующая работнику оплату за ту работу, которая уже была выполнена.

Если разбирать возникающие правовые отношения, определяющие правовые основы взаимоотношения сторон, то заработная плата является договоренностью, обозначенной в трудовом договоре, а оплата труда входит в систему юридических отношений, контролирующих взаимодействия между ее участниками [4]. Сущность заработной платы представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Сущность заработной платы

Иначе говоря, оплата труда — это система денежных средств, получаемых работниками за их трудовую деятельность в согласии с их трудовыми функциями, основанными на трудовом законодательстве, а также на основании с трудовым договором и инструкциями по определенной должности от работодателя. Определение понятия оплат труда представлено на рисунке 3.

Если смешать определения заработной платы и оплаты труда, то можно прийти к заблуждению которое приведет к ошибке в понимании положений организации оплаты труда, а также заработной платы.

В итоге и в общем смысле толкование зарплаты если рассматривать широко можно сказать, что это деньги которые получает работник за выполненную им работу и оплачиваемые работодателем, хотя это суждение может быть ошибочным, термин зарплата может интерпретировать и другие желания работодателя, такие как мотивация в виде поощрения.

Рисунок 3 – Определение понятия оплат труда

Основываясь на вышесказанном делаем вывод о том, что заработная плата может являться лишь частью оплаты труда работника за его трудовую деятельность и смешение данных понятий абсолютно недопустимо [3].

Системы, формы и виды оплаты труда

Модификации оплаты труда строятся на тарифной оплате и бестарифной оплате.

Если труд тарифицируется, то существуют специальные тарифные ставки, относительно которых идет построение окладов, с их помощью и происходит регуляция зарплаты, так же есть коэффициенты, которые относятся к определенной тарификации, они определяют зависимость условий труда, конкретной работы или уровень работника относительно приложенного к работе труда.

Если система без тарифа, то она определяет только конечный результат работы или работы всего коллектива

Но это только общее понимание в многогранности систем, форм и видах оплаты труда, попробуем детально разобраться во всех нюансах данных формулировок.

Так как заработная плата является мотивацией работника при выполнении им его функциональных обязанностях, любой предприниматель должен отдавать себе отчет в ее формирования. Заработная плата определяется не только предприятием, но и регулируется правительством. Минимальный размер оплаты труда вводится нормативными актами и индексируется в соответствии с инфляцией, повышением уровня цен.

Так государством в соответствии с ТК РФ существует основная зарплата и дополнительная зарплата. В состав основной заработной платы включаются все выплаты за отработанное время, рисунок 4.

зарплата сдельная, на основе тарифа или оклада

двойная оплата выходных и праздников

премии

надбавки за тяжелые условия

доплаты за выслугу лет

за качество работ

выплаты за рабочее время, превышающее норму

Рисунок 4 – Виды выплат по основной заработной плате

Конечно же это не весь перечень включенный в основную заработную плату, его можно расширить в зависимости от специфики деятельности предприятия или места его регионального нахождения [11].

В состав дополнительной зарплаты можно вместить оплаты, рассчитанные за один трудодень или выплаты за время, которое не отработано. Дополнительная зарплата состоит из:

— очередные отпуска, отпуска по учебе;

— доплаты льготникам:

— выходные пособия;

— компенсации за неиспользованный отпуск.

Локальные акты, утвержденные руководителем содержат все виды выплат полагающихся работнику.

В любом случае все виды выплат, как основных, так и дополнительных определяется руководителем организации и утверждается в локальных актах.

Количество и качество труда связано неразрывно с размером самой зарплаты.

Видовые модификации оплаты труда весьма разнообразны, но можно выделить из них две основные – сдельную и повременную, выбор из них строится на предпочтениях производства и носит прикладной характер относительно деятельности самого предприятия.

Первая форма указывает мотивацию при выработке назначенной функции при реализации определенной единицы работы, услуги или произведенной продукции. Такая оплата труда мотивирует работника к ее качественному выполнению и более ответственному подходу, так как оплата зависит от результата работы.

При такой модификации контролировать время, затраченное работником на труд не имеет смысла, так как интерес обеих сторон центрируется вокруг желания произвести как можно больше продукции.

Сделка является основание устанавливающим договоренность между работником и работодателем в согласии одного выполнить труд, заключающийся в производстве чего-либо выраженное в единичном эквиваленте, а второго оплатить этот труд.

Объем работ измеряется:

— в натуральном выражении (количество изготовленной продукции);

— натуральных единицах;

— в денежном измерении (как в рублях, так и в процентах);

— трудовым методом.

Сдельная форма может подразделяться на:

— сдельно-премиальную, когда работнику начисляется премия в виде поощрения в процентах от сдельного заработка, если работа выполнена лучше, чем было запланировано;

— просто сдельную, при выплате за факт сделанной работы, размер денежных средства при сделке умножить на объем выпущенной продукции;

— аккордную, когда оплачивается весь объем сразу по договору;

— сдельно-прогрессивную, при которой заработок определяется нормами установленными сдельными расценками, а если продукция изготовлена сверх планируемой нормы, то расценки становятся выше;

— косвенная сдельная, если труженик помогает в обслуживании основных цехов, процентуется относительно заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.

На предприятии в зависимости от потребностей производства сдельные тарифы могут повышаться, при перевыполнении плана.

На предприятии труд может организовываться таким образом, что возникает необходимость в индивидуальной или коллективной рабочей силе.

Если количество продукции произведено в индивидуальном порядке, то труд оплачивается конкретному работнику, ее производившему.

При коллективном выполнении работы, оплата труда отдельного работника определяется в общей численности оплаты за труд всего коллектива.

В любом случае производительность зависит от усилий каждого работника, при этом учитываются и количественные показатели всей коллективной работы, а также можно выявить экономическую целесообразность нормы затрат и итогов труда.

Верная тарификация при сдельной оплате труда требует тщательного контроля, и контроля качества выпускаемой продукции, так как заработок сдельных рабочих на прямую зависит от объема выпуска.

Повременная оплата труда предполагает нормы времени для выполнения труда и заработок каждого работника определяется окладом исходя из единицы времени, это может быть, час, день или месяц.

Повременная оплата труда имеет видовые характеристики:

— простая, состоит из фиксированной оплаты за определенный промежуток времени. За основу берется оклад или тарифная ставка, исходя из факта отработки по времени работнику начисляется и выплачивается заработная плата в виде оклада, данная система также предполагает доплаты согласно тарифной ставке за работу выполненную свыше оговоренного изначально времени;

— повременно-премиальная — когда оплата за трудовую деятельность содержит вознаграждение за труд по тарифам и поощрение в форме надбавок либо же премий.

Система оплаты за труд определяемая по времени не дает наглядное представление о том, коллектив трудился и достиг назначенных результатов или это был отдельный человек, поэтому сложно понять кому дать премию и сложно сделать оценку работы, относительно поставленной задачи и ее трудоемкости, а также невозможно воздействовать на отдельного работника при выполнении им количественных показателей.

Повременная оплата труда также требует тщательного контроля, так как используемая повременная ставка определяет разряд работника. Необходимо организовать табельный учет в части контроля отработанного времени для каждого работника, устранять мотивы не присутствия на своем месте работы. Так как невозможно учесть индивидуальные результаты загруженности работников, необходимо проводить хронометраж.

В итоге напрашиваются выводы относительно показателей выбирать форму оплаты за труд, но можно опереться на следующее:

— регуляция в возможностях методик и времени труда с учетом его результативности;

— как работник будет действовать, чтобы увеличить свою отработку и объемы;

— существует ли потребность у труженика в увеличении объема выпуска продукции;

— итоговые результаты трудозатратности, ее нормирование и подсчет;

— требования предъявляемые к качеству продукции.

При нынешней конкурентной борьбе в столь непростых условиях существования организации, рост всей сферы услуг, а соответственно и рост требований покупателей к качеству приобретаемой продукции дает предпринимателю понимание, того, что повременная оплата труда очень эффективна. Такая оплата труда более актуальна если ее применять к выплатам причитающимся руководящему составу, лицам, работающим на обслуживании производственного процесса, а также совместителей [11].

Учет труда и заработной платы

Учет зарплаты тружеников загружает работу бухгалтера необходимостью ее выполнения. Что бы верно вести учет зарплаты и не ошибаться, нужно знать теорию, владеть аналитическим складом ума и уметь проводить синтез, так же знать какие удержания законны.

На предприятиях расчет заработной платы организуется в зависимости от направлений деятельности предприятия, которое включает в себя технологический процесс, тип производства, уровень механической оснащенности производства и многих других факторов.

Затраты основного производства – это зарплата производственных рабочих, зарплата других категорий граждан, участвующих в деятельности предприятия подлежат распределению по указанным в учетной политики счетам бухгалтерского учета, но и те, и другие расходы по зарплате входят в конечном счете в себестоимость продукции.

В целом учет подразумевает нормирование труда, где действует правило, когда затраты на труд установленные нормативными актами находятся в пределах нормы, а когда затраты отклоняются от нормы, то доплачиваются дополнительные операции и доплаты идут к основным сдельным расценкам.

Нормирование труда присуще все фирмам, так как так или иначе они сталкиваются в своей производственной деятельности, это эквиваленты, позволяющие прийти к единому целому в формировании общего и затрагивающие все процессы относительно которых строится система построения этих норм, так или иначе они существенны и необходимы на всех этапах, а также на этапе построения зарплаты, относительно удовлетворения потребности труженика.

Контроль должен организовываться таким образом, чтобы учитывались все факторы влияющие на фонд оплаты труда, например, периоды простоя предприятия или наоборот перевыполнение плана.

Первичная учетная документация является элементом первичного контроля, на основании которой можно отследить и проверить все этапы, предшествующие этапу начислению заработной платы. В законе «О бухгалтерском учете» говорится, что все факты хозяйственной деятельности общества должны быть в обязательном порядке зафиксированы, форма фиксации может быть, как бумажная, так и электронная.

При согласовании с главным бухгалтером руководитель утверждает формы первых документов, формы первых документов по учету отработанного времени и расчетов по зарплате представлены в таблице 2 [6].

Таблица 2

Формы первичных документов по учету рабочего времени и расчетов по оплате труда

Наименование

Форма

Описание

Табель учета рабочего времени

№ Т-12

Отработанное время или не отработанное фиксируется именно в этой форме по каждому труженику, чтобы контролировать как он соблюдал режим при расчете зарплаты и для статистики.

Табель учета рабочего времени

№ Т-12

Когда данные подлежат автоматизированной обработке, так же учитывает время труженика.

Расчетно-платежная ведомость

№ Т-49

Зарплата, которая уже начислена к выдаче и ждет выплаты труженику, после того как все данные зафиксированы и рассчитаны, в том числе произведены удержания. Этот документ указывает сколько нужно выплатить зарплаты.

Расчетная ведомость

№ Т-51

Тут находятся выплаты заранее рассчитанные и подлежащие к выплате

Платежная ведомость

№ Т-53

На основании нее зарплата выплачивается.

Журнал регистрации

платежных ведомостей

№ Т-53а

В ней записываются все начисления и удержания, основанные на записях в первичных документах.

Лицевой счет

№ Т-54

Обобщает данные включающие в себя все данные по работнику с момента приема до момента увольнения, а также все расчеты по нему, все удержания, все премии и так далее, а также тарифы и расчеты.

Лицевой счет (свт)

№ Т-54а

Если применяют способ вычислительной формы, то используют этот документ, содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику

№ Т-60

Собирает сведения для рассчитывания зарплаты и прочих выплат, например, отпуска и содержит в себе сам расчет.

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с

работником

№ Т-61

Если трудовой договор прекратил свое действие, то применяется эта форма, которая содержит расчет, так же включает в себя все виды выплат.

Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору.

№ Т-73

Если с работником заключен срочный трудовой договор, то применяется эта форма, когда работа выполняется исходя из условий действия срока не ее выполнение. Оформляются такие работы актом.

Вторым этапом в учете оплаты труда на основании первичной документации, ведется учет на синтетическом счете учета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», это пассивный счет. На нем собирается вся информация о выплатах и начислениях доходов работников организации.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются все начисленные суммы, причитающиеся к выплате работнику, такие как: оплата труда, причитающаяся к выплате; начисление пособий по социальному страхованию; начисленных доходов от участия в капитале организации и прочее.

Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» указывает на задолженность организации перед работником на конец месяца, если сальдо дебетовое, то это может указывать на излишне выплаченную заработную плату.

Основные бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующие.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и на иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.).

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса» — сумма произведенных выплат.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сумма налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — сумма произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — сумма материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») [8].

На основании действующего законодательства из заработной платы работника производятся удержания, обязательные удержания состоят из удержания налога на доходы физических лиц, алиментов, сумм по исполнительным документам. Максимальное удержание не может составлять более 50%, исключение составляет удержание по алиментам и возмещение того или иного вреда, тогда максимальное удержание не должно превышать 70%.

Аналитический учет с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику отдельно, при этом применяются лицевые счета, каждому работнику присваивается табельный номер, он фигурирует во всех первичных документах.

Аналитика очень важна для предприятия, так как она показывает отличительные черты работника, дает представление о том, кто он, в том числе указывает на его семейное положение, эти критерии также важны, так как люди не роботы и так или иначе к во многих случая к работнику нужно подходить индивидуально, понятно, когда очень много персонала, это порой бывает не возможно, ну нужно стараться, что бы люди были не обезличены.

Таким образом, после того как первичная документация разнесена по счетам синтетического учета и оформлен аналитический учет в программе учета формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на основании нее можно проверить и выявить возможные ошибки в учете и до формирования окончательной налоговой и бухгалтерской отчетности исправить их.

Методика анализа и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда

Обеспечение систем учета и внутреннего контроля с персоналом по оплате труда есть приоритетное направление в области общего контроля в хозяйственной деятельности предприятия. Организационная служба внутреннего контроля должна постоянно совершенствоваться, модификации должны подвергаться процедуры контроля на уровне развития информационных систем. Обычный оперативный контроль, должен стать контролем стратегической направленности, должна быть поставлена цель.

Структурированность систематизации внутреннего контроля – это функции имеющие упорядоченную систему, направленную на развитие предприятия в целом. Для того, чтобы руководство принимало оптимальные решения в настоящем моменте времени, внутренний контроль должен быть эффективно организован и носил информационный характер отражающий положение предприятия, а в частности в системе оплаты труда, так, как только руководство принимает необходимые решения по величине оплаты труда персонала.

Первым этапом контроля является контроль на этапе внутри бухгалтерии, поэтапность такого контроля наглядно указана на рисунке 5 [13].

СРЕДСТВА ВНУТРЕННЕГО БУХГАЛТЕРСКОГО КОНТРОЛЯ

Сверка первички с фактом совершения действия

Проверка, что бы все документы присутствовали

Обязанности лиц, выполняющих определенные функции и действующие в целях информировании бухгалтерии:

При подготовки первички при создании при операции хозяйственных действий бух. Учета

Контроль взаимозависимых операций

Сверка компьютерных данных

Составление промежуточного баланса

Сверка с дебиторами и кредиторами

Сверка данных бухгалтерского учета:

с банковскими выписками кассовые остатки

Контроль за нормой расхода

Секретность и безопасность информации:

Контроль доступности Резервное копирование Запасное паролей, ключей, определение данных, которые питание на

лиц доступа автоматически изменяются случай сбоев сети

Предотвращение злоупотреблений в результате рабочих перегрузок, функциональной неравномерности распределения обязанностей и тайного сговора работников:

Разделение функций Ротация функций Представление ежегодных отпусков в и обязанностей и обязанностей соответствии с утвержденным графиком

Рисунок 5 – Сферы контрольных действий в бухгалтерском учете

При осуществлении системы внутреннего контроля на предприятии непременно следует:

1. проработать список ответственных лиц, производящих контрольные действия и обозначить их области контроля;

2. определиться с правами и ответственностью этих лиц, например, создать локальный акт об этом;

3. точно сформулировать методику контроля, а также ее формы и виды;

4. утвердить план работы по внутрефирменного контроля по зарплате;

Зарплата – это элемент контроля, который входит в состав себестоимости, соответственно и себестоимость должна контролироваться.

Важным элементом контроля при формировании себестоимости являются расходы на оплату труда. Структурированность труда в его методологии весьма разнообразна и имеют прямую зависимость от потребностей предприятия в его специфики. Схематично контроль зарплаты можно изобразить на рисунке 6.

Менеджеры компании

Этап 1.

УСТАНОВКА ВНУТРЕФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ

Области

Акционеры компании

Сверка документов по зарплате

Сверка балансовых статей

Расстановка приоритетов

Этап 2.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРОВЕРКИ

Выбор технологии проверок

Этап 3. КОНКРЕТНЫЕ КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ

Этап 4. СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИТОГАХ ПРОВЕРКИ И ПРЕДЛОЖЕНИЙ РУКОВОДСТВУ ОБ УСТРАНЕНИИ ВЫЯВЛЕННЫХ НЕДОСТАТКОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Сверка начислений и удержаний зарплаты

Сверка оборотов по бух. счетам

Рисунок 6 – Основные этапы внутреннего контроля в сфере учета расчетов по оплате труда

Система внутреннего контроля по зарплате организации включает:

1. Наблюдение в правильном отражении рассчитанных начислений и выплачиваемой сотрудникам зарплате;

2. Наблюдение за нормами и меняющейся обстановкой в законах которые регламентируют зарплату;

3. Оценивание структуры синтеза и анализа зарплаты, ее построение в рамках данного направления контроля;

4. Сверка верных данных отраженных в учете с фактической интерпретацией по зарплате;

5. Наблюдение, что бы расходы не превышали планируемые в части страхования и обеспечения социального;

6. Наблюдение за тем что бы расходы на зарплату были эффективны.

По мимо всего прочего, необходимо провести анализ эффективности использования рабочей силы, для этого:

1. Определить какая доля текущей выручки предприятия направлена на оплату труда.

2. Определить сколько расходов приходится на одного сотрудника.

3. Определить сколько расходов приходится на один производственный час.

Данные показатели и их анализ позволяют контролировать величину расходов на оплату труда и отслеживать за счет каких факторов произошло снижение или увеличение затрат на оплату труда.

Последним этапом будет контроль и выявление ошибок и нарушений в бух. учете связанных с оплатой труда, в основном это такие проблемы:

Внутренний контроль на предприятии несовершенен.

2. Не соблюдаются нормативные акты по оплате труда, которые предусмотрены на предприятии.

3. Не правильное отражение движения заработной платы в первичных документах.

4. Не верное отражение данных по заработной плате на счетах синтетики и аналитики.

5. Не верно раскрыта информация в бухгалтерской отчетности.

6. Отсутствие графика документооборота.

7. Обработка первички не компьютеризирована.

Если допустить вариации бухгалтерского учета и финансовой отчетности на том моменте, когда их показатели будут наблюдать лица, которые заинтересованы в этом, то нужно очень тщательно организовать систему внутреннего контроля расчетов по зарплате, это в целом повысит достоверность данных и у заинтересованных лиц не будет возникать никаких вопросов.

Понимание организованности работы тружеников производства и других сфер, обслуживающих данное производство несомненно повысят экономическую эффективность предприятия. Так как у вех производств есть свои специфические особенности, единая система по учету зарплаты невозможна, нельзя смотреть на конкурентов и делать так как у них, нужно заглянуть внутрь своего предприятия и понять, что именно ему требуется. И поставить главной целью удовлетворение потребностей и желаний самих тружеников [7].

Нормативное регулирование заработной платы в Российской Федерации

Оплата труда осуществляется на базе следующих уровней нормативного регулирования:

1. На уровне властных законов – это разнообразные законодательные акты, которые принимаются правительством, это Государственная Дума, указы Президента РФ и Постановления правительства, они дают регламентную основу становления учета бухгалтерского или налогового на предприятии.

Это такие нормативные акты как:

— Конституция РФ – в ней закрепляется право человека на труд и право на свободное распоряжение своим временем в пользу труда, а также право выбирать область к которой он трудоспособен;

— Трудовой кодекс – в данном документе освещаются правовые аспекты трудового права, он имеет шесть частей, четырнадцать разделов, которые подразделяются на шестьдесят две главы и сорок две статьи.

— Налоговый кодекс – в части второй есть такое положение, которое регулирует налог на доходы физических лиц, он относится к категории удержаний и обязывает работника платить тринадцать процентов в доход государства со своей зарплаты.

— Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В этом законе освещаются основополагающие моменты по ведению бухучета, так же в нем определены единые требования и методики по основным моментам организации учета на предприятии.

— Федеральный закон №379 от 03.12.11 «О внесении изменений в законодательные акты РФ по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды»;

— Федеральный закон №125 от 24.07.98 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профилактике заболеваний»;

— Правительственное постановление № 790 от 02.10.09 «Правила уплаты страховых взносов лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности или материнства»;

— Правительственное постановление №922 от 11.11.09 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

— Приказ Минздрава и соцразвития № 857 от 18.12.06. «Об утверждении квалификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска»;

— Приказ Минздрава и соцразвития №624 от 29.06.11 «Об утверждении порядка выдачи листов нетрудоспособности»;

— Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

2. Уровень содержащий методологию – стандартизированный уровень, который содержит стандарты учета, так сказать база правил градирующая разные уровни и объединяющая объекты взаимосвязанные между собой на отдельных его участках. Здесь законодатель – это Министерство финансов РФ, норматив этого уровня включает в себя, такие акты как:

— Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.;

— Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.№32н.;

— Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

3. Уровень содержащий методику – сюда входят, инструкции, примеры, общие указания, рекомендации по ведению бухучета. Все, кто интерпретирует законы и детализирует их может войти в этот уровень, например,

— План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.;

— Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утверждённая постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 г. № 116;

— Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утверждённая постановлением Госкомстата РФ от 07.121998 г. №121.

4. Уровень организации – это такой уровень, включающий разработанные документы принадлежащие организации или предприятию, к ним можно отнести, например, учетную политику которая является платформой к становлению методик ведения непосредственно деятельности и ее обслуживании, это все документы которые находятся в организации: приказы, устав организации, план рабочих счетов и прочие.

В Российской Федерации основополагающим регулятором зарплаты, который позволяет контролировать процессы происходящие на уровне оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации. Законодательная гарантированность правовой основы взаимоотношений между работодателем и тружеником, возведенная на высокий уровень свобод и прав граждан. Так же кодекс и не оставляет без внимания и права работодателя, данный кодекс определяет:

— нормативы права труда не должны отличаться от нормирования которые кодекс установил;

— норматив кодекса всегда будет основой даже если и попадаются противоречивые сведения;

— если какой-то принятый закон на федеральном уровне, нормирующий права по оплате труда, встает в противоречие с кодексом, то такой закон может быть действующим, если в кодекс внесут соответствующие поправки;

— даже указы Президента Российской Федерации, нормирующие трудовое право не могут противоречить кодексу и другим федеральным законам;

— постановления Правительства Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить настоящему Кодексу, иным федеральным законам и указам Президента Российской Федерации и так далее.

Злостные люди, дающие работу применяют все свои усилия, чтобы урезать зарплату тружеников. Но законодатель предписывает, что зарплата должна не только не урезаться, но и увеличиваться, так как в стране постоянно происходят инфляционные процессы, и заработная плата должна соответствовать хотя бы прожиточному минимуму.

Работодатели зачастую не соблюдают эти нормы, поэтому Государственная инспекция труда призвана выявлять таких злостных людей, обнаруженные ей нарушения можно разделить на несколько групп:

— этапы правового движения трудового договора;

— при увольнении оплаты труда;

— сохранность труда;

— режима труда и отдыха;

— игнорирование гарантий и компенсаций, защищаемых законом;

— дисциплины труда и применения взысканий;

— гарантий, предоставленных ТК РФ отдельным категориям работников;

— повышения квалификации;

— принимаются локальные акты с нарушениями;

— исполнения требований законодательства при применении иностранной рабочей силы.

Иностранные работники тоже страдают от не компетенции своих работодателей или они просто укрываются за незнанием, либо они делают это специально, рассчитывая на беззащитность тружеников, так как они находятся не в своей стране, распространены такие нарушения свобод и личностных интересов работников при таких правовых аспектах как:

— при подписании трудового документа;

— при регистрации трудовых книжек;

— при регистрации приема на работу;

— несвоевременно выплачивается зарплата;

— инструктаж по охране труда либо некачественно проводится, либо проводится с нарушением;

— аттестация рабочих мест не проводится.

Работодатель должен, относится с полной ответственность при регулировании зарплаты и применять такие акты как:

1. Штатное расписание. Бытует мнение, что это не обязательный документ на предприятии, но в рамках крупного предприятия мы считаем, что такой документ просто необходим, так как в нем содержатся наименования всех должностей и штатных единиц и если какая, то штатная единица выбывает – это сразу видно в рамках этого документа и можно отследить сотрудников какой специализации на текущий момент не хватает, что бы вовремя заполнить пробел указав вакантное место на рынке труда. Этот документ имеет унифицированную форму, в нам же прописываются оклады сотрудников.

В трудовом праве конечно же данный документ не предусмотрен, но работодателю не нужно его согласовывать с кем бы то, поэтому форму можно разработать самостоятельно опираясь на примеры и собственные потребности, а также самостоятельно определить график его подписания и составления.

2. Коллективный договор. Этот документ также не является обязательным документом на предприятии, но право не заключение такого рода документа предусмотрено в законе, если в организации много тружеников, то такой документ будет полезен для обеих сторон.

3. Положение об оплате труда. Здесь могут быть установлены разные вариации премирования или может положение о премировании быть отдельным документом.

Практически можно увидеть, что работодатель не всегда устанавливает локальные нормативные правовые акты, а довольствуется лишь трудовым договором или устной договоренностью со своим тружеником. Все же регулятор не только трудовой договор, иногда нужно обращать внимание и на другие документы которые могут помочь наладить контакт со своим персоналом.

В настоящее время в России получило широкое распространение грубое нарушение работодателем норм ТК РФ (ст. 67, 68), выражающееся в отсутствии (не заключении) трудовых договоров в письменной форме. При отсутствии письменного трудового договора либо конкретных размеров заработной платы в нем в случае трудового спора работнику будет очень сложно доказать, что ему должен выплатить работодатель.

В качестве вывода следует отметить, что нормативно-правовое регулирование в сфере заработной платы условно можно разделить на три уровня: федеральный, территориальный и локальный. Наличие этих уровней образует соответствующую нормативно-правовую базу. При этом знание и исполнение норм законодательства требуется как работодателям, так и работникам [9].

Глава 2. Учет, анализ и внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Система ПБО»

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия ООО «Система ПБО»

Общество с ограниченной ответственностью «Система ПБО» зарегистрирована по месту нахождения юридического лица в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 01.01.2008 года. Организация создана путем реорганизации 26.09.2002 г.

Общество состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве.

Общество с ограниченной ответственностью указывает на организационно-правовую форму.

Уставный капитал общества составляет 9 693 464 934 рубля 33 копейки. Организация, учрежденная одним юридическим лицом, размер доли участника составляет 100%.

Краткое наименование организации ООО «Система ПБО», кратное наименование на английском языке QSR SYSTEM LLC.

Юридический адрес организация ООО «Система ПБО»: 115054, г. Москва, ул. Валовая, д. 26.

Генеральным директором ООО «Система ПБО» является Пароев Олег Юрьевич. Учредителем ООО «Система ПБО» является юридическое лицо ООО «Клуб отель» (ИНН 4252003977).

Основным видом деятельности общества является Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания (ОКВЭД 56.10).

Существуют и дополнительные виды деятельности, но их перечень достаточно широк, поэтому опишем некоторые из них для общего понимания специфики деятельности предприятия:

— выращивание многолетних и однолетних культур;

— производство продуктов из мяса убитых животных и птичье мясо;

— производство разнообразной молочной продукции, в том числе мороженого;

— производство хлебобулочных продуктов;

— производство верхней одежды из текстильных материалов, кроме трикотажных или вязаных;

— производство упаковки из пластмассы;

— производство игр и игрушек;

— агентская деятельность по крупной продаже сельскохозяйственных сырьевых ресурсов, живым скотом, текстильным сырьем и полуфабрикатами;

— крупная торговля, не имеющая специализации продуктами, идущими в пищу, напитками и табаком;

— штучная торговля продуктами, идущими в пищу, а также напитками, и табаком в розницу;

— работа ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания;

— работа ресторанов и баров по обеспечению пищей в железнодорожных вагонах-ресторанах и на судах;

— издательская деятельность;

— аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом;

— работа агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе;

— консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;

— деятельность рекламных агентств;

— исследование конъюнктуры рынка;

— обучение профессиональное и прочие.

ООО «Система ПБО» имеет две лицензии:

1. Серия и номер: 041331 от 23.03.2021 г. и Л035-01298-77/00179936 от 23.03.2021 г.

Образовательная деятельность, осуществляемая образовательными организациями, организациями, осуществляющими обучение, а также индивидуальными предпринимателями, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно, лицензирование которой осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие переданные полномочия Российской Федерации в сфера образования [14].

Брендом ООО «Система ПБО» является «Вкусно – и точка», это российская сеть ресторанов быстрого питания, созданная на базе сети McDonald’s после её закрытия в России и полной продажи всего российского бизнеса предпринимателю Александру Говору. Открытие первых ресторанов сети прошло 12 июня 2022 года.

Когда McDonald’s объявило о своем намерении уйти из России ООО «Макдоналдс» было переименовано в ООО «Система ПБО» хотя юридическое лицо осталось прежним, в том числе и остался на своем месте ее генеральный директор.

9 июня 2022 года сеть ресторанов публикует свой логотип и объявляет, что он будет зелёного цвета с изображением двух желтых линий, которые олицетворяют две палочки картошки фри, а также красно-оранжевый кружочек – символ бургера, логотип представлен на рисунке 7.

Рисунок 7 – Фирменный логотип бренда «Вкусно — и точка»

В итоге сейчас «Вкусно — и точка» – ведущая сеть общественного питания, насчитывающая более 860 предприятий в 64 субъектах РФ.

ООО «Система ПБО» имеет свой официальный сайт расположенный по адресу: https://vkusnoitochka.ru/. Сайт имеет следующее содержание: Меню, Акции, Кафе, КидзКомбо, Качество, Мы на карте, Новинки, Новости, О нас.

Если обратиться к содержимому сайта, то можно выделить организационную структуру компании. Генеральный директор компании Пароев Олег Юрьевич возглавляет компанию заключает договора с контрагентами и решает основные организационные вопросы.

В организации присутствует отдельно выделенный отдел, который занимается сервисным обслуживанием, он взаимодействует с сервисными компаниями и подготавливает заведение с утра к открытию.

Снабженческий отдел ответственен за обеспечение заведения свежей и качественной продукцией, а также занимается за хозяйственным обеспечением предприятия и регулировкой остатков запасов.

Маркетинговый отдел ответственен за деловой репутацией организации на рынке и продвижением ее в массы, этим же отделом организовывается реклама, развивает благотворительность, развивает инфраструктуру в месте дислокации предприятия, организует развлекательные мероприятия для детей и так далее.

Существует отдел производства и обслуживания он связан непосредственно в зоне приготовления блюд и служит связующим звеном с клиентами.

Отдел бухгалтерии занимается ведением бухгалтерского и налогового учета [15]. Организационная структура компании представлена на рисунке 8.

Рисунок 8 – Организационная структура ООО «Система ПБО»

У организации есть свой центр обучения который реализует программы дополнительного профессионального образования по повышению квалификации и профессиональной переподготовке, форма обучения очно-заочная с применением удаленных образовательных технологий.

У ООО «Система ПБО» есть три партнера – франчайзи: ООО «Развитие РОСТ», ООО «ГиД», ООО «Региональная Сеть Предприятий Питания».

Организация занимается благотворительностью через благотворительный фонд «Семья вместе». В 2013 году фонд открыл бесплатный Семейный дом на территории ДРКБ в Казани. Это дом рядом с больницей, где дети живут вместе с семьей, пока проходят лечение. Фонд оборудовал семейные комнаты в пяти городах России: в Воронеже, Нижнем Новгороде, Санкт-Петербурге, Ульяновске и Чебоксарах – это комплекс помещений на территории больничного отделения, включающий гостиную с игровой зоной и кухню-столовую [15].

2.2. Особенности бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Система ПБО»

ООО «Система ПБО» является организацией общественного питания, такие организации представляют собой многообразную систему в которой заняты поставщики, покупатели, потребители продукции и сотрудники самой организации. В ООО «Система ПБО» работают 62 000 человек в 62 регионах России, а также более 100 000 работников на предприятиях поставщиков.

Организация является достаточно крупной, поэтому ведение бухгалтерского учета требует особого подхода и имеет свои отраслевые особенности ввиду того, что является еще и организацией общественного питания.

В целом бухгалтерский учет зарплаты в ООО «Система ПБО» ведется в соответствии с требованиями законодательства и правила его ведения не отличаются от общепринятых. Так с каждым тружеником при приеме заключается трудовой договор, заводится личная карточка, где накапливаются данные по работнику, а в последующем на основании нее рассчитывается зарплата, отпуска и другие виды оплаты. Карточка ведется электронно и служит перечнем для аналитики учета к синтетики счета на котором учитываются расчеты с тружениками. Карточки хранятся на местах трудоустройства сотрудника – по фактическому месту его дислокации, потому, что ООО «Система ПБО» имеет обширную систему точек общественного питания под брендом «Вкусно – и точка», расположенную по всей России.

Карточку применяют для отражения всех видов денежных движений, производимых в сторону труженика, на основании табельного времени и учитываются все виды доплат и прочие. Потом основываясь на карточке формируется расчетно-платежная ведомость и ее итоги перетекают в платежную ведомость, она показывает данные сумм причитающейся работнику к выплате.

На пассивном счете синтетики по расчетам с тружениками в части оплаты труда фиксируются все расчеты по оплате труда с тружениками – как состоящим, так и не состоящим в списках состава организации (совместители, внешние, временные работники).

В соответствии с со спецификой организации к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открыты субсчета:

1. По оплате труда на суммы основной и дополнительной заработной платой – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов), по группировкам:

— повара;

— коренщики, мойщики;

— управляющие, старшие смены официантов;

— дирекция;

— труженики склада, закупщики, уборщики, техники по кухонному и иному оборудованию;

— официанты, бармены.

2. По выплате пособий – в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами.

3. По оплате отпускных и вознаграждений за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебет счета синтетики в котором отражаются расчеты с тружениками по зарплате корреспондирует, в зависимости от формы выплат и расчетов с работниками, со счетами учитывающими денежные средства как наличных так и безнала.

Если заработная плата начислена, но не выплачена в срок суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суммы депонируются.

В организации практикуют расчеты с персоналом по зарплате в натуральной форме, то есть в виде выпускаемой продукции. Так как законом предусмотрено, что оплата труда в натуральной форме не может быть выше 20% от суммы начисления, работник может воспользоваться возможностью взять готовую продукцию собственного производства по рыночным ценам. С некоторыми работниками заключается трудовой договор предусматривающий предоставление служебного питания.

Так же из заработной платы производятся удержания, причитающиеся работнику к выплате, естественно в рамках действующего законодательства, согласно статье 137 Трудового кодекса Российской Федерации, в случаях:

1. Если возникли излишки выплаты зарплаты. При этом формируются обратные проводки: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счетов учета производственных затрат. И существует два варианта – счетная ошибка или низкая квалификация бухгалтера. Если счетная ошибка, то сумма взыскивается с работника, если низкая квалификация бухгалтера, то такая сумма с работника не взыскивается, а взыскивается с виновного лица, а излишне выплаченная сумма относится на счета недостач в части ущерба нанесенного организации.

2. Если аванс был выдан, но своевременно не возвращен, то происходит взыскание такой суммы, например, аванс был выдан на командировку и в полной мере не израсходован.

В данном случае делается бухгалтерская запись: дебет счета 70, кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

3. Если дни отпуска не отработаны в случае увольнения работника, а отпускные за причитающийся период уже получены, когда сотрудник уже не сотрудник организации.

4. Если организацией получен ущерб по вине работника, но не больше его заработка за месяц.

Все вышеперечисленные удержания имеют свои ограничения, согласно статье 138 Трудового кодекса Российской Федерации.

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

5. Работник может поручить удерживать из заработной платы некоторые суммы, например, по договорам добровольного страхования, на основании действующего законодательства, на основании поручений.

Такие удержания оформляются проводками:

— дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму произведенных удержаний;

— дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 51 «Расчетные счета» – на суммы страховых платежей, перечисленных со счета бюджета на счет органа страхования.

7. Если в части работника ведется исполнительное производство, например, по алиментам, по возмещению ущерба и иные судебные приказы.

В ООО «Система ПБО» учет оплаты труда усложняется еще и тем, что учет ведется в разных спецификах деятельности: производство, розничная торговля и услуги.

В ООО «Система ПБО» добровольные долгосрочные вознаграждения отсутствуют. Оплата труда носит в основном краткосрочный характер – заработная плата, премиальные, единовременные пособия. Наблюдается текучка кадров, в организацию постоянно требуются новые сотрудники. Сотрудник может выбрать полную или частичную занятость, поэтому трудно избежать ошибок в штатном расписании или в табельном учете.

Для повышения аналогичности информации путем ее детализации, с учетом того, что ООО «Система ПБО» является крупной организацией, на предприятии применяются следующие проводки:

— дебет 20 «Основное производство» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – оплата труда шеф-повару, су-шефу, поварам, рабочим кухни;

— дебет 20.01 «Основное производство, субсчет «служебное питание» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – оплата труда работникам кухни, занятым в приготовлении служебного питания;

— дебет 25 «Общепроизводственные расходы» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – оплата труда мойщикам посуды, уборщикам, закупщикам, персоналу, обслуживающему кухонное, холодильное и т.п. оборудование;

— дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – оплата труда администрации (менеджмента), бухгалтерии;

— дебет 44 «Расходы на продажу» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – оплата труда официантам, барменам, кассирам;

— дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 20.01 «Основное производство, субсчет «служебное питание» – служебное питание, предоставляемое по коллективному договору;

— дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 10 «Материалы» – фирменная одежда.

Если детализировать виды вознаграждений в ООО «Система ПБО» по субсчетам: заработная плата работников, включая компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты и иные компенсации; добровольные отчисления на социальные нужды; страховые социальные взносы, то бухгалтерский учет в организации будет более полон и достоверен.

Изучив особенности ведения бухгалтерского учета в ООО «Система ПБО», для достоверного и полного раскрытия информации об оплате труда работников следует создать регистр бухгалтерского учета «Свод начислений, удержаний, выплат по заработной платы работникам». Указанный регистр позволит по видам оплаты труда работникам отражать данные о начислениях, удержаниях и выплатам работникам, принятых в организациях, в соответствии с положениями проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам» и МСФО 19 «Вознаграждения работникам», адаптировав их к требованиям международных стандартов [12].

2.3. Организация внутреннего контроля оплаты труда в ООО «Система ПБО»

Для того, чтобы стимулировать производство и повысить его эффективность, а также дать развитие благосостояния людей, персоналу должна выплачиваться достойная заработная плата, так как она имеет огромное экономическое и социальное значение.

Контроль оплаты труда в организации ООО «Система ПБО» на первом этапе ведется в зависимости от квалификации работника, сложности самой работы, количественных и качественных характеристик труда, так же на предприятии контролируется своевременность выплаты компенсаций, которые мотивируют работника и носят стимулирующий характер.

На предприятии существует ряд поощрений, которые выдаются труженику за работу сверх того, что от него ожидают, это за особенное отношение к труду или за предоставленную услугу, это некий аванс работнику в стимулировании того, что такое же отношение к труду будет и впредь. Вознаграждение осуществляется в виде надбавок, повышения заработной платы в ее окладной части в целом, премии и прочее.

Мотивация работника к труду напрямую зависит от его качества, а соответственно и качества производимой продукции, так как для организации важно мнение клиентов и его оценка. Поэтому контроль оплаты труда, как и сам труд становится неотъемлемой частью производства. Мотивирующая часть зарплаты поощряет старания и усилия труженика при выполнении своих обязанностей сверх ожидаемого от него результата, которые, в свою очередь впоследствии приносят маржинальную прибыль предприятию. Этапы контроля оплаты за труд в ООО «Система ПБО» показаны на рисунке 9.

Рисунок 9 – Этапы контроля оплаты за труд в ООО «Система ПБО»

Вторым этапом контроля на предприятии является правильное отражение всех причитающихся выплат как окладных, дополнительных, так и вознаграждений, поэтому контролю подвергается бухгалтерский учет, который решает следующие задачи:

— правильно учесть затраченный работниками труд;

— своевременно и безошибочно начислить заработную плату работникам.

Верное отражение оплаты труда в первичных документах, нормирование труда, применение верных тарифов и расценок, своевременные удержания из заработной платы, в том числе налога на доходы физических лиц и страховых взносов является важной составляющей контроля в организации.

В ООО «Система ПБО» применяется оплата труда по времени.

Такая оплата труда для каждой категории персонала предусматривает определенный тариф в форме № Т-2 указывается размер тарифной ставки или оклад, а также доплаты и надбавки к заработной плате, такая форма является основополагающим документом для начисления заработной платы при повременной системе оплаты труда. Также существует табель рабочего времени в котором фиксируется количество фактически отработанного времени. Таким образом повременная система учета оплаты труда упрощает контроль на этапе формирования выплаты, так как потом, когда первичные документы заполнены только умножается количество отработанного времени и тарифная ставка.

Так же в ООО «Система ПБО» ведется суммированный учет оплаты труда, который утвержден правилами внутреннего трудового распорядка которые утверждены руководителем организации с учетом мнения работников и являющегося приложением к коллективному договору.

Далее контролю подвергаются затраты которые предприятие тратит на персонал, ведь сюда относятся не только оплата труда, поэтому подвергаются внимательной оценки следующие позиции:

1. Зарплата по тарификации, установленным ставкам, премирование, отпуск, вечернее и ночное время, прочие доплаты и надбавки (основную и дополнительную заработную плату);

2. Отчисления на социальные нужды;

3. Затраты на набор и адаптацию персонала, организацию и аттестацию рабочих мест;

4. Затраты на обеспечение безопасных условий труда и медицинское обслуживание;

5. Затраты на развитие труженика и перепрофилирование;

6. Прочие социальные выплаты и различные виды негосударственного страхования.

Такие расходы относятся к расходам от обычных видов деятельности организации общественного питания и включаются в себестоимость продукции. Поэтому разработка системы внутрифирменного контроля расходов на персонал и социальные отчисления имеют первостепенный характер для ООО «Система ПБО», мало того, это является обязанностью организации согласно статье 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для осуществления внутреннего контроля ООО «Система ПБО» до сдачи годовой финансовой отчетности нанимает аудиторскую организацию который проверяет учет расчетов по оплате труда.

Аудиторская организация проверяет соблюдение нормативно-правовых актов трудового законодательства, правильности начисления оплат и удержаний сотрудникам, правильности ведения расчетов с физическими лицами и в целом по предприятию, начисления налогов и взносов во внебюджетные фонды, а также выплат социального характера. С аудиторской организацией заключается договор оказания услуг, после ознакомления с организацией, аудитор составляет план проверки и согласовывает его с руководителем предприятия. После проведения проверки учета расчетов по оплате труда, аудитор составляет заключение в котором указывает на выявленные неточности в учете. Задачи аудита представлены на рисунке 10.

Рисунок 10 – Задачи аудита заработной платы

Аудиторская фирма предоставляет организации дополнительные услуги по мере необходимости, консультирует о вопросам совершенствования методики учета расчетов по оплате труда с целью устранения ошибок и несоответствий в дальнейшем. Организация всегда пользуется только услугами одной аудиторской организации, которая имеет лицензию и заранее знакома с деятельностью и спецификой организации ООО «Система ПБО».

Общий внутренний контроль осуществляют руководящие лица организации естественным образом, так как это входит в их обязанности. Это очень эффективно, так как организация имеет очень много филиальных точек.

Таким образом, можно сделать вывод, что внутренний контроль на местах нахождения филиалов, очень удобен, так как не приходится нанимать аудитора для каждого из филиалов в которых ведется отдельный учет, а нанимаемая аудиторская организация только проверяет уже имеющиеся показатели в целом по головному предприятию.

2.4. Анализ показателей по труду и заработной плате

Объем продаваемой продукции, ее качество и соответственно поддержание деловой репутации организации ООО «Система ПБО» напрямую зависят от ее сотрудников, которые должны обладать соответствующей квалификацией и полученными навыками, так как организация обучается своих сотрудников на местах. От правильного использования трудовых ресурсов, зависит выполнение всех работ и главная цель для любой организации – это прибыль. Схема трудовых ресурсов представлена на рисунке 11.

Рисунок 11 – Схема трудовых ресурсов

Проведем анализ трудовых ресурсов в ООО «Система ПБО» за 2021 – 2022 г., данные представлены в таблице 3.

Таблица 3

Анализ структуры трудовых ресурсов

№ п/п

Наимонование

2021 г.

Уд.вес, %

2022 г.

Уд.вес, %

Темп роста 2022 г. к 2021 г.

1

Руководящий состав

12 668,00

22

13 898,00

22

110

2

Остальные рабочие

45 756,00

78

47 906,00

78

105

3

Всего работников

58 424,00

100

61 804,00

100

106

Из проведенного анализа можно увидеть, что остальные работники составляют наибольшую долю в общей численности работников организации. Хоть и увеличилось количество сотрудников в целом, доля всех тружеников в общей структуре организации остались неизменными в 2022 году по сравнению с 2021 годом.

Проведем анализ структуры и динамики фонда оплаты труда в ООО «Система ПБО», данные представлены в таблице 4.

Таблица 4

Анализ структуры и динамики фонда оплаты труда

№ п/п

Наименование показателя

2021

Уд.вес 2021 г., %

2022

Уд.вес 2022 г., %

Суммовое отклонение

Отклонение по уд.весу

1.

Оплата за рабочеевремя, в том числе:

4 808 194,00

92

5 607 474,00

92

799 280,00

0

1.1.

Оклад

3 609 562,00

69

4 008 502,00

65

398 940,00

-3

1.2.

Премия

1 198 632,00

92

1 598 972,00

92

400 340,00

0

2.

Оплата за неотработанное время, в т.ч.:

433 194,00

8

512 614,00

8

79 420,00

0

2.1.

Оплата очередного отпуска

337 211,00

6

397 201,00

6

59 990,00

0

2.2.

Компенсаци неиспользованного отпуска

43 182,00

1

53 192,00

1

10 010,00

0

Продолжение таблицы 4

2.3.

Прочие выплаты

52 801,00

1

62 221,00

1

9 420,00

0

Общий фонд заработной платы

5 241 388,00

100

6 120 088,00

100

878 700,00

—

При проведенном анализе было выявлено, что в общем фонде оплаты труда, наибольший удельный вес занимает заработная плата за отработанное время, при этом удельный вес не менялся в 2022 году по сравнению с 2021 годом. В 2022 году фонд оплаты труда увеличился, за счет увеличения количества сотрудников, отклонение по удельному весу осталось неизменным, что говорит о стабильной структуре в организации оплаты труда, единственное, что удельный вес оклада снизился в 2022 году по сравнению с 2021 годом.

Далее установим соответствие между темпами роста, средней заработной платой и производительностью труда. Имеет огромное значение, когда темпы роста производительности труда опережают темпы роста его фактической оплаты, это важно для получения прибыли и рентабельности предприятия, данные представлены в таблице 5.

Таблица 5

Соотношение темпов роста заработной платы и темпов роста трудовой производительности

№ п/п

Наименование показателя

2021

2022

Темп роста, %

1

Зарплата

5 241 388,00

6 120 088,00

116,76

2

Выручка

57 956 765,00

75 207 698,00

129,77

3

Численность по среднему списку

58424

61804

105,79

4

Трудовая производительность (В/Ч)

992,00

1 216,87

122,67

В ходе исследования выявлено, что темпы роста трудовой производительности предупреждают темпы роста заработной платы, что говорит о соблюдении рациональных экономических пропорций, можно сказать что при этом себестоимость продукции не повышается, а прибыль увеличивается. Это говорит о том, что выбрана правильная стратегия по оплате труда, и система оплаты труда эффективна.

Для дальнейшего проведения исследования фонда зарплаты будем факторно изменять его элементы методом цепных подстановок, который позволит увидеть факторную структуру в части ее влияния на каждый элемент структуры и функцию связи. Данные для такого анализа факторов представлены в таблице 6.

Таблица 6

Анализ факторов фонда оплаты труда

№ п/п

Наименование показателя

2021 год

2022 год

Изменение (+, -)

1

Численность работников по среднему в год (SI, size)

58 424

61 804

3 380

2

Отработано человеко-дней

130 404

190 501

60 097

3

Отработано человеко-часов

1 010 879

1 510 489

499 610

4

Отработано дней одним работником за год (DA, days )

227

228

1

5

Средняя длительность рабочего дня (DU, duration)

7,8

7,9

0,18

6

Среднечасовая зарплата, рублей (SA, salary)

257,37

271,07

13,70

По данным таблицы наглядно видно, что увеличилась численность работников в 2022 году по сравнению с 2021 годом на 3380 человек. Количество отработанных дней увеличилось на 1 день, а среднечасовая заработная плата возросла на 13,70 рубля.

Что бы определить влияние факторов на фонд оплаты труда последовательно заменим плановую величину, а именно фактические данные за прошлый период фактической его величиной в текущем периоде, все остальные показатели оставим неизменными.

Таким образом фонд оплаты труда (wage fund, далее WF) рассчитывается по следующей формуле:

WF = SI*DA*DU*SA (1)

Расчет показателей:

WF 2021 = SI2021*DA2021*DU2021*SA2021 = 26 460 060,79 тыс. руб.

При изменении численности:

WFsi2022 = SI2022*DA2022*DU2022*SA2022 = 30 286 805,94 тыс. руб.

За счет увеличения численности ФЗП возрос на:

WF (SI) = WFsi2022 — WF2021 = 3 826 745,20 тыс. руб.

2. При изменении численности и количества, отработанных одним рабочим днем:

WFsida2022=SI2022*DA2022*DU2021*SA2021 = 28 114 160,69 тыс. руб.

За счет уменьшения количества, отработанных одним рабочим днем ФЗП уменьшился на:

WF (DA)= WFsida2022 — WFsi2022 = — 2 172 645,25 тыс. руб.

3.При изменении численности, количества, отработанных одним рабочим днем, средней продолжительности рабочего дня:

WFsidadu2022=SI2022*DA2022*DU2022*SA2021 = 28 756 575,63 тыс. руб.

За счет уменьшения средней продолжительности рабочего дня фонд заработной платы уменьшился на:

ФОТ (П)= ФОТчдп2022 — ФОТчд2022 = — 642 414,94 тыс. руб.

4. При изменении всех показателей:

WF2022=SI2022*DA2022*DU2022*SA2022 = 30 286 805,94 тыс. руб.

За счет увеличения среднечасовой заработной платы ФЗП увеличился на:

WF (SA)=WF2022 — WFsidadu 2022 = 1 530 230,31 тыс. руб.

5. Общее увеличение фонда заработной платы составило:

WF= WF2022- WF2021 = 3 826 745,15 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов привело к росту фонда заработной платы на 3 826 745,15 тыс. руб.

Проверим расчеты:

3 826 745,20 – 2 172 645,25 – 642 414,94 + 1 530 230,31 = 3 826 745,15 тыс.

В целом анализ использования трудовых ресурсов можно сделать более обширным по схеме, указанной на рисунке 11.

Рисунок 11 — Анализ использования трудовых ресурсов

Таким образом фонд оплаты труда увеличился за счет увеличения численности и увеличения заработной платы, можно сказать что при этом расходы предприятия возросли и уменьшилась прибыль, но в целом по проведенному анализу видно, что расходы возросли за счет увеличения списочного состава работников, что говорит о возможном расширении предприятия, например, открытия новых точек обслуживания.

Конец ознакомительного фрагмента